Momsregler for din træning: Er den fritaget?

For mange kvinder er fitness og træning en vigtig del af hverdagen, enten som en passion man dyrker, eller som en profession man lever af. Men vidste du, at momsreglerne for træning og undervisning i Danmark kan være komplekse? Det er ikke altid lige til at afgøre, om en fitnessydelse er momsfritaget eller momspligtig. Det afhænger nemlig af, præcis hvilken type træning der er tale om, og hvordan den udbydes.

Momsreglerne for undervisning findes primært i Momslovens § 13, stk. 1, nr. 3. Disse regler implementerer EU-direktiver, men fortolkningen kan være nuanceret, især når det kommer til specifikke former for undervisning uden for de traditionelle skolesystemer. Lad os dykke ned i, hvad reglerne siger.

Hovedreglen: Undervisning er momsfritaget

Udgangspunktet i de danske momsregler er, at undervisning er momsfritaget. Dette gælder for skoleundervisning, undervisning på videregående uddannelsesinstitutioner, faglig uddannelse (herunder omskoling), og anden undervisning der har karakter af skolemæssig eller faglig undervisning. Denne fritagelse er bred og dækker mere end blot formelle uddannelser, men fortolkes generelt strengt, da den er en undtagelse fra den almindelige momspligt.

Dog er der en vigtig undtagelse: Kursusvirksomhed, der primært er rettet mod erhvervsdrivende og institutioner og drives med gevinst for øje, er undtaget fra momsfritagelsen og dermed momspligtig. Dette gælder for at undgå konkurrenceforvridning.

Hvad er "skolemæssig" eller "faglig" undervisning?

Begreberne "skolemæssig" og "faglig" undervisning fortolkes i lyset af EU-domstolens praksis. Selvom momsfritagelser fortolkes strengt, må fortolkningen af "skole- og universitetsundervisning" ikke være for streng, da det kan føre til forskelle mellem medlemsstaterne. Derfor skal begrebet fortolkes i overensstemmelse med formålene bag fritagelsen.

Skolemæssig undervisning

Dette omfatter traditionel skoleundervisning (folkeskoleniveau), undervisning på videregående uddannelsesinstitutioner og privatundervisning i skolefag. Det omfatter også aktiviteter, der udvikler elevers almene kundskaber eller evner, forudsat at aktiviteterne ikke er af rent rekreativ karakter. Undervisning givet af oplysningsforbund er også momsfritaget. Eksempler der ikke er momsfritaget som skolemæssig undervisning inkluderer køre-, danse- og rideskoler.

Faglig uddannelse, herunder omskoling

For at undervisning kan momsfritages som faglig uddannelse, skal to betingelser være opfyldt:

• Undervisningen skal bibringe eller vedligeholde kundskaber alene med erhvervsmæssigt sigte.
• Undervisningen må ikke have karakter af konsulentbistand.

Faglig uddannelse omfatter undervisning med direkte tilknytning til et erhverv eller en profession, samt enhver undervisning med henblik på erhvervelse eller ajourføring af viden med erhvervsmæssigt sigte. I tvivlstilfælde kan godkendelse fra det offentlige eller en faglig organisation spille en rolle.

Det er vigtigt at bemærke, at kurser i selvudvikling og udvikling af sociale kompetencer typisk ikke anses for faglig uddannelse, medmindre de har et klart og dokumenterbart erhvervsmæssigt sigte.

Fokus på "Legemsøvelser": Når din træning kan være momsfritaget

En særlig relevant del af momsfritagelsen for mange kvinder, der enten underviser eller deltager i fitness, er undervisning i legemsøvelser. Momsloven nævner ikke eksplicit legemsøvelser længere, men forarbejderne til loven fra 1994 slår fast, at aftenskoleundervisning og lignende fortsat er momsfritaget, herunder undervisning i sprog, musik, legemsøvelser, håndarbejde, tegning, bogføring og maskinskrivning. Praksis har bekræftet, at privat undervisning i disse fag kan momsfritages, hvis den har samme karakter som undervisning på momsfritagne institutioner som f.eks. aftenskoler eller musikskoler.

Momsfritagelsen for undervisning i legemsøvelser gælder for gymnastik i bred forstand til almen styrkelse af kroppen. Eksempler fra praksis inkluderer aerobic, callanetics, pilates, yoga, dans, spinning og rygtræning, når det udbydes som undervisning. Det er dog afgørende, at der er tale om reel undervisning, ikke blot adgang til faciliteter eller udstyr. Momsfritagelsen gælder for undervisningen i legemsøvelser, ikke selve udøvelsen eller adgangen til træningsfaciliteter.

Syv betingelser for "skolemæssig" undervisning i legemsøvelser

For at undervisning i legemsøvelser kan anses for momsfritaget "skolemæssig" undervisning, skal alle syv følgende betingelser være opfyldt. Disse betingelser er baseret på Skattestyrelsens fortolkning af praksis:

1. Lærer-elev forhold: En kvalificeret instruktør skal lede deltagerne gennem et på forhånd fastlagt program under hele lektionen. Undervisningen skal gives af instruktøren, og deltagerne skal følge instruktørens anvisninger. Instruktøren skal være til stede og fokusere på at undervise; de kan ikke have andre opgaver samtidig. Der skal være mulighed for dialog med instruktøren, så deltagerne individuelt kan få tilpasset deres udøvelse. Undervisning baseret udelukkende på en skærm eller optagelse opfylder ikke dette krav.
2. Undervisning af enkeltpersoner eller hold: Momsfritagelsen gælder uanset antallet af deltagere. Den kan altså gælde både for holdundervisning og for én-til-én undervisning som personlig træning.
3. Underviserens kvalifikationer: Instruktøren skal have tilstrækkelige kvalifikationer til at sikre et vist fagligt niveau. Dette indebærer en relevant uddannelse (f.eks. fitnessinstruktør) og/eller tilstrækkelig erhvervsmæssig erfaring i det specifikke emne.
4. Fag eller et nærmere afgrænset emne: Der skal undervises i et specifikt fag eller emne, f.eks. 'Yoga for begyndere', 'Pilates Matwork niveau 2' eller 'Introduktion til Spinning'. Der skal foreligge en beskrivelse af undervisningsforløbet og dets formål.
5. Indhold og niveau: Undervisningen skal have et indhold og et niveau, der svarer til, hvad der udbydes på momsfritagne skoler eller universiteter. For legemsøvelser betyder dette typisk et niveau, der kan sammenlignes med aftenskoler eller musikskoler (for dans/bevægelse). Aktiviteterne må ikke være af rent rekreativ karakter (som defineres som aktiviteter, der giver mulighed for hvile, afslapning og vedrører fritid/fritidsaktiviteter, især i naturen). Undervisningen skal have et vist niveau, hvilket ofte opfyldes, når den varetages af en uddannet instruktør efter et fast program.
6. Plan for undervisningen: Der skal foreligge en plan for undervisningen, som viser en gradvis stigende faglighed eller udfordring. Formålet er at udvikle deltagernes evner inden for faget. For konditions- eller styrkebaseret træning kan dette opnås ved successivt at øge belastningen eller intensiteten. Repetition er tilladt, hvis den tjener et lærings- eller udviklingsmæssigt formål.
7. Væsentligt element af undervisning: Dette er en helhedsvurdering af undervisningens intensitet. Instruktøren skal påtage sig en aktiv rolle gennem hele lektionen, give instruktion, screening og løbende coaching for at sikre, at deltagerne opnår det mest optimale udbytte og en stigende læringskurve. En situation, hvor instruktøren blot er til stede for at svare på spørgsmål eller varetager andre opgaver, opfylder ikke dette krav. Undervisningen må heller ikke primært være styret af maskiner frem for instruktøren.

Alle syv betingelser skal være opfyldt for, at undervisningen i legemsøvelser kan anses for momsfritaget "skolemæssig" undervisning under Momslovens § 13, stk. 1, nr. 3.

Personlig træning og moms

Som nævnt under betingelse 2 kan personlig træning også være momsfritaget, hvis den lever op til de syv betingelser for "skolemæssig undervisning". Det afgørende er igen, om der er et "væsentligt element af undervisning".

Hvis en personlig træner aktivt leder dig gennem et træningsprogram med løbende instruktion, korrektion og vejledning under selve træningspasset, kan dette falde ind under momsfritagelsen for undervisning i legemsøvelser. Træneren fungerer her som en aktiv underviser, der guider din udførelse af øvelserne for at sikre korrekt teknik og progression.

Men hvis den personlige træners ydelse primært består i at udarbejde et træningsprogram og give en kort indledende introduktion, hvorefter du træner alene, selvom træneren er tilgængelig for spørgsmål, anses der typisk ikke at være et tilstrækkeligt "væsentligt element af undervisning" gennem hele forløbet. I dette tilfælde vil ydelsen være momspligtig.

Ydelser som kostvejledning, der ofte tilbydes sammen med personlig træning, anses som udgangspunkt for en selvstændig ydelse og er momspligtig. Den anses sjældent for en biydelse til den momsfritagne undervisning, da kostvejledning ofte er et mål i sig selv for kunden.

Undervisning i legemsøvelser kontra adgang til at dyrke sport

Det er vigtigt at skelne mellem momsfritaget undervisning i legemsøvelser efter § 13, stk. 1, nr. 3, og momspligtigt erhvervsmæssigt salg af adgang til at dyrke sport, som dog kan være fritaget under Momslovens § 13, stk. 1, nr. 5 (fritagelse for amatørsport under visse betingelser for non-profit organisationer). Sondringen lægger vægt på:

• Bredden af træningen: Momsfritaget legemsøvelsesundervisning er gymnastik i bred forstand til almen styrkelse. Undervisning i specifikke sportsgrene som golf, ridning, tennis, faldteknik eller klatring er ikke omfattet af fritagelsen for undervisning i legemsøvelser, selvom de bidrager til fysisk form. Disse kan dog potentielt være fritaget under sportsreglen (§ 13, stk. 1, nr. 5).
• Væsentligt undervisningselement: Der skal være en lærer/instruktør, der aktivt underviser efter et program. Simpel adgang til motionsredskaber med en indledende vejledning er ikke nok. Praksis har vist, at et fitnessabonnement, der primært giver adgang til maskiner, er momspligtigt, selv hvis det inkluderer få timers undervisning, fordi det væsentlige element af undervisning mangler i forhold til den samlede ydelse.

Mindfulness og meditation: Også omfattet af momsfritagelsen?

Ja, ifølge nyere praksis kan undervisning i mindfulness og meditation også være momsfritaget som "skolemæssig undervisning". En specifik afgørelse fra Skatterådet (SKM2018.470.SR) bekræftede, at kurser i mindfulness udbudt af en fond kunne sidestilles med undervisning på momsfritagne aftenskoler. Dette krævede, at kurserne havde et fagligt indhold og niveau, der kunne sammenlignes med aftenskoleundervisning, og at de opfyldte de syv betingelser for "skolemæssig undervisning".

Dette viser, at momsfritagelsen for undervisning i legemsøvelser (i bred forstand, herunder mental "træning" der påvirker krop/sind) ikke kun er begrænset til fysisk krævende aktiviteter, men også kan omfatte praksisser, der fokuserer på kropsbevidsthed, afspænding og mental velvære, hvis de har en klar undervisningsstruktur, en kvalificeret underviser, et passende niveau og opfylder de øvrige betingelser.

Oversigt: Momsstatus for udvalgte ydelser

Ofte Stillede Spørgsmål om Moms og Træning

Gælder momsfritagelsen for alle, der tilbyder yoga eller pilates?

Nej, momsfritagelsen gælder kun, hvis undervisningen opfylder alle syv betingelser for "skolemæssig undervisning", herunder at der er et væsentligt element af aktiv instruktion, en plan for undervisningen, og at underviseren er kvalificeret. Det er ikke nok blot at kalde det undervisning; indholdet og formen skal svare til undervisning på f.eks. en aftenskole eller musikskole.

Er et almindeligt fitnessabonnement momsfritaget?

Typisk ikke under momsfritagelsen for undervisning (§ 13, stk. 1, nr. 3). Et almindeligt abonnement giver primært adgang til faciliteter og udstyr til selvtræning. Selvom der kan være instruktører til stede, mangler det ofte det "væsentlige element af undervisning", hvor instruktøren aktivt leder dig gennem hele træningen med en progression. Fitnesscentre kan dog potentielt være fritaget under sportsreglen (§ 13, stk. 1, nr. 5), hvis de opfylder betingelserne herfor (f.eks. non-profit).

Hvad med online træning eller videoer?

Ifølge betingelserne for "skolemæssig undervisning" skal der i fjernundervisning være mulighed for en dialog med underviseren. Rene videoer eller forudindspillede programmer, hvor der ikke er interaktion med en live instruktør, vil sandsynligvis ikke opfylde kravet om et lærer-elev forhold og et væsentligt element af undervisning, og vil derfor typisk være momspligtige.

Er kurser i selvudvikling momsfritaget?

Ikke nødvendigvis. Momsfritagelsen for "faglig uddannelse" kræver, at undervisningen alene har et erhvervsmæssigt sigte. Kurser i personlig udvikling, der ikke specifikt sigter mod at bibringe eller vedligeholde kundskaber med erhvervsmæssigt sigte, anses typisk ikke som faglig uddannelse. Dog kan kurser som mindfulness, der har et indhold og niveau sammenligneligt med momsfritagne aftenskoler, være momsfritaget som "skolemæssig undervisning", selvom de bidrager til personlig udvikling, forudsat de syv betingelser er opfyldt.

Er undervisning i førstehjælp momsfritaget?

Generelt nej, undervisning i førstehjælp anses ikke i sig selv som faglig uddannelse. Dog kan førstehjælp være momsfritaget, hvis den indgår som en nær tilknyttet ydelse til en anden momsfritaget faglig uddannelse, f.eks. erhvervskørekort.

Konklusion

Som du kan se, er momsreglerne for fitness og træning nuancerede. Det afgørende er ofte, om der leveres reel, struktureret undervisning med en kvalificeret instruktør, en plan for progression, og et væsentligt element af aktiv instruktion gennem hele forløbet, eller om der primært sælges adgang til faciliteter eller muligheden for selvtræning. For både udbydere af fitnessydelser og forbrugere kan det betale sig at kende til disse regler for at forstå prissætning og ydelsernes momsstatus. Er du i tvivl om momsstatus for en specifik ydelse, kan det være nødvendigt at indhente en bindende udtalelse fra Skattestyrelsen.

Kunne du lide 'Momsregler for din træning: Er den fritaget?'? Så tag et kig på flere artikler i kategorien Fitness.